Порядок списания договора займа (нюансы). Списание дебиторской и кредиторской задолженности Оформление списания дебиторской задолженности
По общему правилу при истечении срока исковой давности дебиторскую задолженность организация может включить в состав внереализационных расходов как безнадежный долг, то есть учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли. А если эта задолженность образовалась по беспроцентному займу, правомерно ли списать ее по истечении срока исковой давности на расходы в налоговом учете?
На практике нередко организации выдают беспроцентные займы как физическим лицам (в том числе работникам), так и юридическим. Причем бывает, что заемные средства кредитору не возвращают. Проанализируем, можно ли подобную задолженность с истекшим сроком исковой давности при налогообложении прибыли учесть в составе внереализационных расходов?
Гражданско-правовые основы
Предоставление именно беспроцентного займа не противоречит нормам гражданского законодательства — такая возможность предусмотрена статьей 809 Гражданского кодекса.
В то же время отметим, что к выдаче беспроцентных займов в крупных размерах организациям следует относиться с осторожностью, поскольку на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» операция по предоставлению юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получению таких займов подлежит обязательному контролю , если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышает ее.
Что касается срока исковой давности, то в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса в общем случае он составляет три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Об этом говорится в пункте 1 статьи 200 ГК РФ. Следовательно, по общим правилам течение срока исковой давности по договору займа будет исчисляться со дня, установленного договором для возврата займа.
Если срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа, как указано в пункте 1 статьи 810 ГК РФ, должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, если в договоре займа отсутствует условие о дате его возврата или возврат займа определен моментом востребования, то течение срока исковой давности начинает исчисляться по окончании 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования о возврате (когда иное не предусмотрено договором займа).
Бухгалтерский учет
Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 займы, предоставленные организацией, относятся к финансовым вложениям. Но в ситуации, когда предоставлен беспроцентный заем, не выполняется одно из условий, установленных пунктом 2 ПБУ 19/02 и необходимых для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений. Ведь выданный беспроцентный заем не принесет организации экономическую выгоду (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Поэтому названные займы не следует учитывать в бухучете в качестве финансовых вложений . Сумму выданного беспроцентного займа можно отразить на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Исключение составляет случай предоставления беспроцентного займа в иностранной валюте или в условных денежных единицах . Экономической выгодой в указанных случаях будет являться соответственно курсовая и суммовая разница.
Порядок списания в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, регламентирован пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение). В нем сказано, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся у коммерческой организации на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
До 2011 года согласно пункту 70 Положения организация могла создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением зарезервированных сумм на финансовые результаты.
Исходя из прямого толкования данного пункта, создание резерва сомнительных долгов на сумму задолженности по беспроцентному займу в бухгалтерском учете не предусматривалось , так как сделка по предоставлению займа не является операцией по реализации продукции (товаров), выполнением работ и оказанием услуг.
Однако приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н (зарегистрирован в Минюсте России 22 февраля 2011 года) в пункт 70 Положения внесены изменения. В новой редакции данного пункта предусмотрено создание резервов сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением зарезервированных сумм на финансовые результаты. Причем ранее существовавшая оговорка, что указанный резерв создается по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги, теперь отсутствует. Новые правила, как указано в пункте 3 приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н, нужно применять с бухгалтерской отчетности 2011 года. Поэтому с этого года организации при создании резервов сомнительных долгов могут не ограничиваться только названными выше видами расчетов.
Итак, с 2011 года коммерческая организация может списать дебиторскую задолженность по договору беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным долгам или на финансовые результаты. При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения).
Напомним, что для подтверждения факта возникновения дебиторской задолженности по займу организация обязана обеспечить сохранность первичных документов (договора займа, платежных документов и т. д.).
Пример
В феврале 2007 года ЗАО «Витязь» предоставило беспроцентный заем ООО «Долина» на сумму 500 000 руб. В предписанный договором срок (1 марта 2008 года) заем возвращен не был. В марте 2011 года организацией-заимодавцем ЗАО «Витязь» на основании проведенной инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа генерального директора принято решение о списании безнадежного долга с отнесением сумм просроченной дебиторской задолженности по договору беспроцентного займа на финансовые результаты.
В бухгалтерском учете ЗАО «Витязь» перечисленные операции были отражены следующим образом:
в феврале 2007 года
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 500 000 руб. — выдан беспроцентный заем ООО «Долина»;
в марте 2011 года
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— 500 000 руб. — списана на финансовые результаты дебиторская задолженность по договору беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности;
ДЕБЕТ 007
— 500 000 руб. — учтена за балансом списанная безнадежная дебиторская задолженность по беспроцентному займу.
Мнение эксперта
«Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Аналогичное правило по учету во внереализационных расходах отрицательной курсовой разницы содержится в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
К внереализационным доходам и расходам также относятся доходы и расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Очевидно, что указанные нормы НК РФ распространяются в том числе и на выданные организацией беспроцентные займы, так как суммы таких займов для нее также являются требованиями.
Следовательно, курсовые и суммовые разницы, образующиеся в случае выдачи беспроцентного займа, выраженного в иностранной валюте или условных единицах, у заимодавца включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
Для целей бухгалтерского учета беспроцентный заем не удовлетворяет условиям признания его в качестве финансового вложения, так как не выполняется условие о способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Сумма такого займа может быть отражена в составе расчетов с прочими дебиторами и кредиторами»
Налоговый учет
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности и по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации-должника. Основание — пункт 2 статьи 266 НК РФ.
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, а суммы отчислений в указанные резервы включаются в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Какая задолженность может быть признана сомнительным долгом, указано в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса. Согласно этому пункту сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Следовательно, в целях налогообложения прибыли создание резерва сомнительных долгов на сумму задолженности по беспроцентному займу не предусмотрено , поскольку предоставление займа не является операцией по реализациии товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Поскольку на сегодняшний день официальная позиция по вопросу правомерности включения при исчислении налога на прибыль суммы дебиторской задолженности по договору беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов отсутствует , фактически по данному вопросу имеются две противоположные точки зрения.
Две позиции: за и против
Первая точка зрения состоит в том, что на сумму дебиторской задолженности по договору беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Ведь задолженность по договору беспроцентного займа, как и любой другой безнадежный долг , учитывается во внереализационных расходах на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 и пункта 2 статьи 266 НК РФ. Причем такой расход является экономически обоснованным в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Придерживаются этой позиции ВАС РФ (определения от 11.08.2010 № ВАС-9226/10 по делу № А72-15093/2009, от 15.05.2008 № 4335/08 по делу № А76- 29343/2006-37-1191/9, от 06.03.2008 № 2883/08 по делу № А05-3784/2007 и от 18.06.2007 № 6926/07 по делу № А29-1496/06А) и некоторые арбитражные суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 № А33-16514/07-Ф02-4677/08 по делу № А33-16514/07, Западно-Сибирского округа от 27.09.2010 по делу № А27-448/2010, Северо-Западного округа от 08.02.2010 по делу № А05-7369/2009 и от 17.12.2009 по делу № А05-4157/2009).
Как установлено арбитражными судами, налоговые органы при проведении проверок ссылались на то, что согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 и пункту 12 статьи 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы в виде средств, переданных по договорам займа, и доходы в виде средств, полученных в счет погашения долга по договорам займа. Суды же указывали, что в рассматриваемом случае данная норма статьи 270 НК РФ применению не подлежит, так как она исходит из возвратной основы переданных средств и не исключает возможности признания средств, переданных по договору займа, безнадежным долгом.
Кроме того, в ряде случаев (Определение ВАС РФ от 06.03.2008 № 2883/08 по делу № А05-3784/2007, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.2010 по делу № А27-448/2010, Северо-Западного округа от 17.12.2009 по делу № А05-4157/2009, Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 № А33-16514/07-Ф02-4677/08 по делу № А33-16514/07) подтверждая экономическую обоснованность предоставления беспроцентного займа, арбитражные суды исходили из того, что оказание финансовой поддержки в виде займа было направлено на получение доходов в будущем, например, от операций по поставке товара лицу, которому предоставлен заем.
Однако существует и противоположная точка зрения , что безнадежную дебиторскую задолженность по договору беспроцентного займа нельзя учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Обоснованием этой позиции является утверждение, что предоставление средств в форме беспроцентного займа не связано с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода , как это предписано пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса. Такую позицию поддерживают и некоторые арбитражные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 по делу № А42-9501/2005 и Волго-Вятского округа от 17.05.2006 по делу № А11-8632/2005-К2-25/484).
В первом из указанных выше дел судом установлено, что предоставленный заем являлся беспроцентным и выдан для целей, не связанных с получением дохода, поэтому в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по данному договору не признается экономически оправданным расходом.
Во втором деле арбитражный суд установил, что беспроцентный заем был предоставлен физическому лицу на строительство личного жилья, то есть сделка также не связана с осуществлением организацией деятельности, направленной на получение дохода.
Итак, довод об экономической необоснованности расходов в виде сумм списанной безнадежной дебиторской задолженности по договору беспроцентного займа кажется вполне логичным. Для аналогии можно рассмотреть ситуацию по списанию безнадежного долга, образовавшегося в связи с поставкой товара. В этой ситуации в налоговом учете сначала отражается отгрузка товара покупателю и соответственно доход от этой сделки, а по истечении срока исковой давности будет списан убыток в виде безнадежного долга, который образовался в силу не зависящих от поставщика обстоятельств. В свою очередь при предоставлении беспроцентного займа в рублях получение дохода от сделки не подразумевается. Именно поэтому в случае списания организацией на расходы суммы долга по беспроцентному займу возможны претензии со стороны налоговых органов. Особенно велика такая вероятность, если беспроцентный заем выдан взаимозависимому лицу. Ведь в подобной ситуации налоговые органы могут заподозрить получение необоснованной налоговой выгоды, ссылаясь при этом на разъяснения, данные Пленумом ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — постановление Пленума ВАС РФ № 53).
Предоставление беспроцентных займов взаимозависимым лицам
Разумеется, в современных условиях вряд ли какая-нибудь организация предоставит беспроцентный заем постороннему лицу. Скорее всего, такие сделки оформляются между организацией и ее сотрудником или учредителем (как физическим лицом, так и организацией) или внутри предприятий холдинга.
Мнение эксперта
C.Б. Соловьев, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:
«Как следует из пункта 6 постановления Пленума ВАС РФ № 53, сама по себе взаимозависимость участников сделки не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. В данном случае необходим анализ всех обстоятельств сделки между заимодавцем и заемщиком в совокупности и их взаимосвязи друг с другом. То есть налоговый орган, представляя доказательства экономической нецелесообразности выдачи беспроцентного займа, не может ссылаться исключительно на наличие взаимозависимости между заемщиком и заимодавцем. Необходимо указать на дополнительные факторы, свидетельствующие о необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды.
Однако отсутствие взаимозависимости между заимодавцем и заемщиком также не может являться единственным фактором, свидетельствующим о том, что экономическая выгода, полученная заимодавцем в результате включения в состав безнадежных долгов суммы беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности, является обоснованной»
Кроме того, в группе компаний может возникнуть необходимость перераспределить денежные средства между организациями, избежав при этом налоговых последствий.
Понятно, что в подобных ситуациях стороны сделки могут оказаться взаимозависимыми лицами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ для целей налогообложения взаимозависимыми лицами признаются организации и (или) физические лица, если отношения между ними могут повлиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, то есть, если:
- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
В то же время приведенный перечень случаев признания сторон по сделке взаимозависимыми лицами не является исчерпывающим.
В пункте 2 статьи 20 НК РФ сказано, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Поэтому даже если официально стороны договора беспроцентного займа не являются взаимозависимыми, налоговые органы по возможности попытаются доказать взаимозависимость лиц, участвующих в сделке, по иным основаниям через суд, особенно в случае, когда заимодавец и заемщик входят в один холдинг.
Интересными и показательными с этой точки зрения являются следующие примеры, когда арбитражные суды установили взаимозависимыми по иным основаниям :
- юридическое лицо и его руководителя (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71);
- организации, учредителями которых являются одни и те же граждане (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71);
- организации, если руководитель одного общества имеет долю в другом обществе (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71);
- юридическое лицо и его работников (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2004 по делу № Ф04-5619/2004(А70-3744-19));
- налогоплательщика и его контрагента, когда директор налогоплательщика являлся учредителем контрагента, одно и то же лицо являлось главным бухгалтером обеих организаций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2006 по делу № А56-19172/2005);
- юридическое лицо и предпринимателя в связи с ранее существовавшими тесными корпоративными отношениями (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.01.2005 по делу № Ф08-6499/2004-2474А);
- налогоплательщика и его контрагента, поскольку одно общество, являющееся стороной по договору, образовалось из другого, также участвующего в сделке, в процессе реорганизации в форме выделения (постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 по делу № А55-19886/2006-44).
Налоговая выгода
Иногда выдача беспроцентного займа, который не приносит прямой экономической выгоды организации и ей не возвращается, может прикрывать другую операцию — безвозмездную передачу денежных средств . В таком случае в совокупности с взаимозависимостью участников сделки налоговые органы наверняка попытаются доказать получение организацией налоговой выгоды, возникшей в результате занижения налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, вследствие необоснованного уменьшения налоговой базы на сумму списанной задолженности по договору беспроцентного займа.
Действительно, в соответствии с пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ № 53 под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности, в том числе из-за уменьшения налоговой базы. Вместе с тем важнейшим фактором при разрешении налоговых споров является презумпция добросовестности налогоплательщика. В связи с этим предполагается, что действия, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны. А представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если не будет доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ № 53). В любом случае именно налоговые органы, как отмечено в пункте 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53, обязаны доказывать необоснованное возникновение у налогоплательщика налоговой выгоды.
В рассматриваемой ситуации доводы налогового органа могут быть следующими.
Мнение эксперта
C.Б. Соловьев, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:
«В целях налогообложения прибыли суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами признаются в том числе те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности. Причем данная норма не содержит ограничения в части возможности ее применения к договорам займа, включая беспроцентные займы.
Надо полагать, что если заемщик не вернул сумму беспроцентного займа и срок исковой давности по данному требованию истек, то такой безнадежный долг в общем случае можно учесть в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Вместе с тем налогоплательщикам следует обратить особое внимание на обоснование при налоговой проверке экономической целесообразности выдачи беспроцентного займа, так как вопросы об этом наверняка возникнут. Если организация, выдавая беспроцентный заем, не преследовала цели получения какой-либо экономической выгоды, то рассматриваемые расходы, скорее всего, признаны будут необоснованными и, следовательно, не признаваемыми при налогообложении. Как пример можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 по делу № А11-8632/2005-К2-25/484, в котором суд подтвердил отсутствие для налогоплательщика экономической цели в выдаче беспроцентного займа физическому лицу для строительства жилья.
Таким образом, наличие или отсутствие экономической обоснованности расходов в виде безнадежного долга по договору беспроцентного займа следует анализировать исходя из конкретной ситуации с учетом всех ее обстоятельств: характера взаимоотношений между заимодавцем и заемщиком, взаимозависимости между ними, цели привлечения заемщиком заемных средств, изначальных намерений заемщика относительно возврата этих средств, цепочки движения
заемных средств и т. д.»
1. Операция выдачи с последующим невозвратом средств по договору беспроцентного займа учтена не в соответствии с ее действительным экономическим смыслом и (или) не обусловлена разумными экономическими причинами, целями делового характера . Такие условия для возможности признания налоговой выгоды необоснованной приведены в пункте 3 постановления Пленума ВАС РФ № 53.
Налоговые органы попытаются доказать, что подлинным экономическим содержанием указанной сделки является безвозмездная передача средств, и возможно, с целью извлечения налоговой выгоды. А налоговая выгода в соответствии с пунктом 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53 не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.
В отношении установления наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика в пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53 говорится следующее. Наличие такой цели осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В рассматриваемом случае, поскольку заем является беспроцентным, прямого экономического эффекта от такой сделки не усматривается.
2. Договор беспроцентного займа заключен между взаимозависимыми лицами . Условие о взаимозависимости участников также предусмотрено в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ № 53. При этом само по себе данное обстоятельство не может служить основанием для того, чтобы налоговая выгода была признана необоснованной. Но несколько обстоятельств в совокупности и взаимосвязи могут быть признаны доказательствами получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (абз. 2 п. 6 постановления Пленума ВАС РФ № 53).
При данных условиях сделки, по мнению налогового органа, будут присутствовать несколько факторов, названных выше, в совокупности и взаимосвязи. Обстоятельства во взаимосвязи могут быть представлены так. Заем был выдан без процентов и не возвращен заимодавцу по той причине, что сделка совершена между взаимозависимыми лицами. По этому же основанию совершенная сделка может быть признана притворной, то есть операция выдачи займа прикрывает собой безвозмездную передачу средств. А если средства переданы безвозмездно, то уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на такие суммы неправомерно. Основанием является пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса.
Похожая ситуация, но без привязки к постановлению Пленума ВАС РФ № 53, была рассмотрена в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24.11.2006, 22.11.2006 № Ф03-А51/06-2/4180 по делу № А51-11018/2005-33-343 (Определением ВАС РФ от 16.02.2007 № 1338/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).
Суд посчитал экономически не оправданными расходы заимодавца на формирование резерва по сомнительным долгам. Отметим, что спорные суммы резерва создавались в 2002 и 2003 годах, когда в соответствии с редакцией пункта 1 статьи 266 НК РФ можно было создавать резервы по любой задолженности, в том числе по договорам займа. То есть имелась возможность списывать сомнительную задолженность по таким договорам заранее через суммы создаваемого резерва, а не включать во внереализационные расходы только по истечении срока исковой давности.
Доводы налоговых органов для доначисления организации налога на прибыль, с которыми согласился арбитражный суд, были следующими.
Налогоплательщик предоставлял беспроцентные займы организациям, у которых уже имелась значительная просроченная задолженность перед заимодавцем, а единственным учредителем должников являлся генеральный директор заимодавца. В результате суд пришел к выводу, что исходя из формальных признаков сомнительного долга, определенных статьей 266 НК РФ, у заимодавца возникло право для создания резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем с учетом изложенных обстоятельств образование сомнительного долга не связано с экономической оправданностью затрат по передаче сумм беспроцентных займов и поэтому отнесение затрат на формирование резерва по сомнительным долгам к внереализационным расходам неправомерно.
Проанализировав изложенное выше, видим, что если организация пытается путем списания долга по выданному беспроцентному займу сэкономить на налогах, то она очень рискует. Оправданна ли такая экономия?
Подведем итоги
Безвозмездно полученные денежные средства облагаются налогом на прибыль или налогом на доходы физических лиц у получающей стороны в момент их поступления в соответствии с пунктом 8 статьи 250 и пунктом 1 статьи 210 НК РФ.
У передающей стороны никаких расходов не возникает (п. 16 ст. 270 НК РФ). А в ситуации, когда заем не возвращен, получатель также заплатит налог на прибыль или налог на доходы физических лиц с сумм просроченной кредиторской задолженности на основании пункта 18 статьи 250 и пункта 1 статьи 210 НК РФ соответственно, но только после истечения срока исковой давности. Поэтому при получении беспроцентного займа, результатом невозврата которого будет безвозмездная передача средств, у заемщика появляется своеобразная налоговая отсрочка.
Таким образом, когда под выдачей беспроцентного займа скрыта операция по безвозмездной передаче средств, следует помнить, что расходов у передающей стороны в любом случае не возникает, а получатель при оформлении сделки в виде договора беспроцентного займа заплатит налог на прибыль (НДФЛ) намного позже.
Итак, при наличии неоднородной арбитражной практики и во избежание претензий налоговых органов по поводу получения необоснованной налоговой выгоды для организации будет разумным не учитывать в налоговых расходах суммы безнадежного долга по договору беспроцентного займа, списанного по истечении исковой давности. Особенно в случае, когда он выдается взаимозависимым лицам или внутри холдинга.
Если же беспроцентный заем выдается партнеру, который не может являться взаимозависимым лицом по отношению к заимодавцу ни по каким основаниям, и организация готова отстаивать свою правоту в суде, доказывая экономическую целесообразность выдачи такого займа (например, в будущем с этим партнером наладились деловые отношения, принесшие ощутимые экономические выгоды заимодавцу), то можно рискнуть и учесть дебиторскую задолженность по такому займу с истекшим сроком исковой давности в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Вместе с тем при принятии подобного решения не стоит забывать о высокой вероятности предъявления претензий со стороны налоговых органов и неоднородности арбитражной практики по указанному вопросу
Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания (пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается или нет.
В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) (пункт 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее - ПБУ 10/99)) относится на финансовые результаты.
Обратите внимание!
Приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 года №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с отчетности за 2006 год, внесены изменения в ПБУ 10/99, в соответствии с которыми списанная задолженность включается в состав прочих расходов на основании пункта 12 ПБУ 10/99.
Для того чтобы подтвердить правильность исчисления сумм НДС, относящихся к списываемой дебиторской задолженности, организации нужно сохранять и счета-фактуры, выставленные покупателям.
Причем в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» , предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:
Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.
В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:
При списании дебиторской задолженности организация должна хранить все подтверждающие документы, ведь в случае отсутствия указанных документов, налоговые органы могут посчитать, что организация неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании пункта 8 ПБУ 9/99. При этом в бухгалтерском учете отражаются записи:
Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:
О вышеуказанном порядке списания дебиторской задолженности Минфин Российской Федерации напоминает в Письме от 24 августа 2006 года №07-05-06/221 «О дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгах, нереальных для взыскания»:
«обращаем внимание, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном указанным Положением, или на увеличение расходов у некоммерческой организации» .
Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.
Пример 1 .
В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС -9 000 рублей. Покупная стоимость товара - 33000 рублей, издержки обращения – 11 500 рублей.
В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.
Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
Дебет |
Кредит |
||
Отражена выручка от реализации товара |
|||
Начислена сумма НДС |
|||
Списана покупная стоимость реализованного товара |
|||
Списаны издержки обращения по реализованным товарам |
|||
Отражен финансовый результат от реализации товаров |
Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации:
Окончание примера.
Пример 2 .
ООО «А» отгрузило ООО «В» продукцию 14 апреля. Продукции отгружено на 210 000 рублей (в том числе НДС – 32 034 рубля). По условиям договора продукция должна быть оплачена в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая). Однако денежные средства не поступили.
Учетной политикой ООО «А» установлено:
По сомнительной задолженности создается резерв, порядок его расчета для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии со статьей 266 НК РФ;
Доходы и расходы определяются методом начисления.
В последний день квартала 30 июня ООО «А» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО «В» на сумму 210 000 рублей, срок ее погашения истек 14 мая (45 дней до конца 2 квартала).
Дебиторская задолженность ООО «В» попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во 2 квартале можно включить 50 процентов от этой суммы. Сумма резерва равна 105 000 рублей (210 000 рублей х 50%).
Предположим, что за полугодие выручка ООО «А» составила 7 000 000 рублей.
25 Глава НК РФ устанавливает норматив по создаваемому резерву в размере 10% от суммы выручки, в бухгалтерском учете норматив не установлен, правила создания такого резерва в бухгалтерском учете устанавливаются учетной политикой организации.
10% от этой суммы составляет 700 000 рублей (пункт 4 статьи 266 НК РФ. Следовательно, сумма резерва в налоговом учете может быть полностью включена во во 2 квартале. В бухгалтерском учете созданный резерв является прочими расходами организации (пункт 11 ПБУ 10/99).
Предусмотрено использование следующих субсчетов:
В налоговом учете суммы дебиторской задолженности списываются аналогичным образом.
В случае если организация создает резерв по сомнительным долгам - задолженность списывается за счет резерва, в противном случае – суммы задолженности приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика как убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ). То есть по истечении срока исковой давности либо в случае ликвидации должника, налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом в составе внереализационных расходов признается вся сумма дебиторской задолженности с учетом НДС (смотрите раздел 6 книги «Списание дебиторской и кредиторской задолженности»).
Если организация на сумму той или иной дебиторской задолженности (долга) не создавала резерва по сомнительным долгам, то списание этой задолженности при истечении сроков исковой давности или ликвидации организации-поставщика и тому подобное за счет ранее начисленного резерва по другим долгам не допускается. В таком случае списание безнадежной задолженности будет произведено путем увеличения текущих внереализационных расходов. Убытки от списания указанной задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.
В случае превышения суммы списываемых безнадежных долгов над суммой созданного резерва, согласно пункту 5 статьи 266 НК РФ, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Судебная практика исходит из того, что для целей налогообложения по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания при наличии документального их подтверждения. Данное положение подтверждается Постановлениями ФАС Московского округа от 22 сентября 2005 года, от 15 сентября 2005 года по делу №КА-А40/8894-05, от 16 февраля 2004 года по делу №КА-А40/469-04, от 18 марта 2003 года по делу №КА-А40/1128-03, от 7 августа 2000 года по делу №КА-А41/3289-00, Постановлениями ФАС Уральского округа от 4 мая 2005 года по делу №Ф09-1748/05-С7 и от 1 августа 2005 года по делу №Ф09-3190/05-С2, Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2004 года по делу №А31-673/19, Постановлением ФАС Центрального округа от 12 октября 2004 года по делу №А09-6738/04-13ДСП и Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июня 2005 года по делу №Ф08-2677/2005-1084А.
Исходя из перечисленных решений, можно сделать вывод, что в целях правомерного списания дебиторской задолженности налогоплательщик должен представить суду доказательства безнадежности взыскания такой задолженности, то есть документы, свидетельствующие о том, что налогоплательщик предпринимал усилия ко взысканию этой задолженности.
В тоже время, как указал суд (Постановление ФАС Центрального округа от 13 декабря 2005 года по делу №А48-1862/05-18), из смысла пункта 2 статьи 265 НК РФ и статьи 196 ГК РФ следует, что для признания долга безнадежным и отнесения его к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности. Если суду не представлены доказательства недобросовестности фирмы (например, уплата налога через проблемный банк), а срок исковой давности по дебиторской задолженности истек уже, следовательно, фирма, по мнению судей, правомерно относит к внереализационным расходам спорную сумму дебиторской задолженности.
Вместе с тем, хотелось бы обратить внимание читателя на вывод суда, изложенный в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года по делу №А82-2756/2004-14, согласно которому, в резерв по сомнительным долгам может быть включена дебиторская задолженность за товар, не оплаченный в срок, и при отсутствии договора в письменной форме.
В заключение отметим, что нередко у налогоплательщиков возникают переплаты по налогам. В соответствии со статьей 78 НК РФ ее можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета. Но, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 1 сентября 2004 года по делу №А28-1413/2004-22/18, Постановлении ФАС Московского округа от 21 августа 2006 года №КА-А41/7569-06 по делу №А41-К2-21714/05, Постановлении ФАС Уральского округа от 10 октября 2006 года №Ф09-9115/06-С7 по делу №А07-10669/06 судьи указали, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Такую норму содержит пункты 4, 5 статьи 78 НК РФ.
В этом случае, как указал Минфин Российской Федерации в Письме от 22 февраля 2006 года №03-02-07/2-10, такие суммы можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, но после истечения срока исковой давности:
«Полагаем, что Кодекс не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена эта сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик, не требуется ее направление на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам, налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете ) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.
Кроме того, считаем, что налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога».
В заключении добавим, что заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога может быть подано в течение трех лет с момента уплаты указанной суммы (пункт 8 статьи 78 НК РФ). Такая норма указана и в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 1 марта 2005 года по делу №А12-26550/04-С60, ФАС Северо-Кавказского округа от 1 августа 2006 года №Ф08-3393/2006-1446А по делу №А63-5983/2005-С4, ФАС Уральского округа от 21 августа 2006 года №Ф09-7202/06-С7 по делу №А71-17794/05.
Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Списание дебиторской и кредиторской задолженности ».
Списание дебиторской задолженности - операция, которой бухгалтеры занимаются регулярно. Как определить критерии для списания дебиторской задолженности и как правильно ее осуществить, вы узнаете из нашей статьи.
Какую задолженность можно списать
Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.
Важно ! Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2014 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2014 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.
Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.
Если 2 компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.
Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность , по которой заканчивается срок исковой давности?
По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:
- должник принял и расписался в акте сверки;
- прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
- заплатил проценты или неустойку;
- фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
- суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.
Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).
Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности
Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.
ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому рекомендуем приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).
Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам.
Если резерв у компании есть, делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — за счет резерва по сомнительным долгам.
Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).
Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.
Если резерв предприятие не создавало, то составляются проводки:
- Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторки) — списаны в расходы нереальные к получению денежные средства;
- Дт 007 — списанная задолженность учтена за балансом.
Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности , для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности .
В учете для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы. Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:
- истек срок исковой давности;
- в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
- поступили документы от судебных приставов.
Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.
Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.
ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц.
С точки зрения налоговиков, физлицо получило налоговую выгоду, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362. Если физическое лицо было сотрудником организации, то, помимо уплаты НДФЛ за него, организация должна перечислить с суммы списания дебиторской задолженности страховые взносы.
Итоги
Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.
Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности . Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.
Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.
«Консультант бухгалтера», 2002 год, №2
Как показывает опыт проведения аудиторских проверок, в бухгалтерском учете многих предприятий числится дебиторская задолженность многолетней давности на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Часть из общей суммы задолженности бывает просроченной, другая часть является нереальной к взысканию. Согласно действующему законодательству если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать - в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров), а также становится нереальным баланс предприятия.
1. Списание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на финансовые результаты
Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. К сожалению, в российской экономической действительности нередки случаи неисполнения обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Тем самым на счетах расчетов образуются сомнительные долги.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Кроме того, установлено, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрен для этих целей счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Выявление дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты
Сомнительные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", с учетом внесенных изменений и дополнений).
Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Процедура выявления дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты.
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:
- ликвидации должника;
- "зависания" денег в проблемном банке;
- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.
Ликвидация должника
В процессе проведения инвентаризации расчетов может оказаться, что на просьбу подтвердить задолженность по акту сверки контрагент - должник сообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался. При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса, предназначенная для удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно ст.64 ГК РФ предприятие - кредитор, у которого числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс на поставку продукции, является кредитором пятой очереди. Если конкурсной массы не хватает для погашения дебиторской задолженности, то предприятие - кредитор обязано списать дебиторскую задолженность на финансовые результаты, но лишь после юридической ликвидации должника. Пункт 8 ст.63 ГК РФ гласит, что "ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц". Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.
"Зависание" денег в проблемном банке
Нестабильность банковской системы, к сожалению, одна из отличительных черт российской экономики. Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что на счетах расчетов с поставщиками встречается дебиторская задолженность, образовавшаяся вследствие "зависания" денег в проблемном банке. Если юридической ликвидации банка не было и предусматривается его реструктуризация, то целесообразно на сумму задолженности создать резерв по сомнительным долгам и наблюдать за возможностью восстановления банком своей платежеспособности. Если же арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и его имущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такая задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты.
Истечение срока исковой давности
Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
Согласно ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности, в общем случае, начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст.196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст.203 ГК РФ: "течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок".
В общем случае началом течения срока исковой давности по погашению дебиторской задолженности является первый день просрочки исполнения обязательств. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31 дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной.
Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов предприятия, выведением части активов из хозяйственного оборота. Бухгалтерия предприятия должна строго отслеживать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые предприятием - кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.
Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99.
В бухгалтерском учете внереализационные расходы, в том числе суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя - должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете необходимо отразить проводками:
- дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 62 - списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на финансовые результаты;
Если нереальная к взысканию дебиторская задолженность образовалась вследствие банкротства банка, которому было поручено произвести безналичный платеж, например, за аванс продавцу в счет предстоящих поставок продукции, то в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены проводками:
- дебет счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" кредит счета 51 "Расчетные счета" - образование дебиторской задолженности вследствие перечисления аванса в счет отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);
- дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 60 - списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию на финансовые результаты.
Создание и использование резервов по сомнительным долгам
В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Поэтому если некоторая вероятность взыскания просроченного долга все же остается, то целесообразно создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв образуется при признании долга сомнительным на основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам необходимо отразить проводками:
- дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);
- дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 63 - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной;
- дебет счета 63 кредит счета 62 - произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва;
- дебет счета 007 - отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.
Налогообложение дебиторской задолженности, списываемой на финансовые результаты
Рассмотрим особенности налогообложения дебиторской задолженности контрагентов, списываемой на финансовые результаты деятельности предприятия, налогом на добавленную стоимость. Если налогоплательщик исчисляет выручку в целях обложения налогом на добавленную стоимость "по отгрузке", то налоговые обязательства у него возникают в момент отгрузки продукции покупателю. Дебиторская задолженность образуется вследствие не совпадения момента оплаты и момента отгрузки. Следовательно, в данном случае не имеет значения, оплачена ли выручка или нет, потому что обязательства по уплате налогов должны быть исполнены в момент отгрузки товаров (работ, услуг) покупателю.
Если налогоплательщик исчисляет выручку в целях обложения налогом на добавленную стоимость "по оплате", то в момент списания дебиторской задолженности на финансовые результаты у него возникает обязательство по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. В п.5 ст.167 части второй НК РФ указывается, что "в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
- день истечения указанного срока исковой давности;
- день списания дебиторской задолженности".
Таким образом, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты вследствие истечения срока исковой давности либо ликвидации должника в целях обложения НДС приравнивается к оплате.
Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности либо нереальной к взысканию принимаются в целях налогообложения прибыли. В соответствии с п.2 ст.265 части второй НК РФ "в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию…".
Пример 1. 10 января 1998 г. предприятие "А" поставило предприятию "Б" 4 автомобиля на сумму 360 тыс. руб., включая НДС, и предприятию "В" 3 автомобиля на сумму 270 тыс. руб., включая НДС. Согласно договору оплата автомобилей должна быть произведена в течение 30 дней со дня их отгрузки покупателю. Предприятие "Б" оплату в положенный срок не произвело. В течение 3-х лет предприятие "А" пыталось взыскать просроченную задолженность, но безуспешно. Предприятие "В" также не произвело оплату в положенный срок и через год после приобретения автомобилей у предприятия "А" решением арбитражного суда было признано банкротом.
Исчисление выручки в целях обложения НДС учетной политикой предприятия "А" предусмотрено "по оплате". Резерв по сомнительным долгам не создавался. На новый План счетов предприятие "А" перешло с 1 января 2001 г.
Определим момент списания дебиторской задолженности предприятия "А" на финансовые результаты, а также определим, какие налоговые обязательства в этом случае возникают.
# | Операция | Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) |
1 | 10.01.1998 отгрузка предприятию "Б" 4 автомобилей | 62 | 46 | 360 |
2 | 10.01.1998 отгрузка предприятию "В" 3 автомобилей | 62 | 46 | 270 |
3 | 10.01.1998 начислен НДС с отгрузки предприятию "Б" (360 000 руб. х 16,67%) | 62 | 76, субсчет "НДС" | 60 |
4 | 10.01.1998 начислен НДС с отгрузки предприятию "В" (270 000 руб. х 16,67%) | 62 | 76, субсчет "НДС" | 45 |
5 | 10.01.1999 списана на финансовые результаты дебиторская задолженность предприятия "В" вследствие его ликвидации | 80 | 62 | 270 |
6 | 10.01.1999 начислен НДС в бюджет с задолженности предприятия "В" (на основании п.5 ст.167 НК РФ) | 76, субсчет "НДС" |
45 | |
7 | 10.01.2001 списана на финансовые результаты дебиторская задолженность предприятия "Б" вследствие истечения срока исковой давности | 62 | 90, субсчет "Выручка" | 360 |
8 | 10.01.2001 начислен НДС в бюджет с задолженности предприятия "Б" (на основании п.5 ст.167 НК РФ) | 76, субсчет "НДС" |
68, субсчет "Расчеты с бюджетом по "НДС" | 60 |
9 | 10.01.2001 отражена задолженность предприятия "Б", списанная в убыток, за балансом | 007 | 360 |
2. Списание дебиторской задолженности работников на финансовый результат
Списание дебиторской задолженности по подотчетным лицам
На практике встречается ситуация, когда работник предприятия увольняется, не отчитавшись по ранее полученным им денежным средствам на командировочные расходы, хозяйственные и другие нужды предприятия. В результате на счете 71 образуется дебетовое сальдо, которое аккуратно переписывается бухгалтерами из месяца в месяц, из года в год.
При увольнении работник обязан заполнить обходной лист, в котором ставятся отметки всех служб и отделов предприятия, что он никому ничего не должен и что с ним за все рассчитались. Бухгалтерия также делает в обходном листе отметку после полного расчета с работником.
Следует напомнить, что согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (Письмо Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. N 18) "лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним".
Однако иногда работника увольняют, не произведя с ним окончательный расчет. Если по вине бухгалтерии не произведен окончательный расчет с работником, то дебиторскую задолженность по счету 71 на финансовые результаты списывать неправомерно, ее необходимо взыскать с бухгалтеров, если они нарушили порядок выдачи денег под отчет и не приняли соответствующих мер по их погашению. Если же окончательный расчет с работником не произведен в результате иных причин (не по вине работников бухгалтерии) и в судебном порядке или каким-то иным образом (например, в случае смерти работника) взыскать денежные суммы с уволившихся работников не представляется возможным, то при наличии решения суда о невозможности взыскания задолженности, ее списывают на финансовый результат: дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 71 - списана нереальная к взысканию задолженность уволившихся работников по авансовым отчетам. При отсутствии решения суда списывать задолженность можно лишь по истечении трех лет. Для предприятия это убытки, а для такого работника - его личный доход.
А если это его доход, то он подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. В этом случае предприятие выступает в качестве налогового агента. В п.1 ст.24 части первой НК РФ указано, что "налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов". Исчислить и уплатить в бюджет суммы налога на доходы предприятие самостоятельно не в состоянии, так как доход уволившимся работником фактически получен. Более того, согласно п.9 ст.226 части второй НК РФ "уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается". Поэтому бухгалтерией предприятия необходимо подать в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ о получении физическим лицом доходов в виде не истребованной с него задолженности по авансовым отчетам.
Пример 2. Работнику выданы 1000 руб. под отчет на приобретение картриджей. Работник приобрел картридж и представил в бухгалтерию кассовый чек и накладную на сумму 800 руб. Осталась числиться за ним задолженность 200 руб. На следующий день работник не явился на работу. Окончательный расчет с работником не произведен. Предприятие обратилось в суд и выяснило, что бывший работник эмигрировал за границу, поэтому получило решение о невозможности взыскать с него задолженность.
Списание задолженности по непогашенным займам работников
Правоотношения сторон по договору займа регулируются гл.42 "Заем и кредит" ГК РФ. Согласно п.1 ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа между организацией и физическим лицом должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа (п.1 ст.808 ГК РФ).
Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов предусмотрен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", в корреспонденции со счетом 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации". Таким образом, при передаче суммы займа работнику наличными из кассы предприятия по счету 73 образуется дебиторская задолженность.
Работник может уволиться и не возвратить займ. В этом случае предприятие должно отстаивать свое право на взыскание долга в суде. Однако и это может не помочь погасить дебиторскую задолженность. Если все возможные способы воздействия на должника исчерпаны и взыскать задолженность не представляется возможным (в этом случае решение суда об отказе обязательно), то ее списывают на финансовые результаты: дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" - списана задолженность, нереальная к взысканию.
При этом необходимо подать сведения в налоговую инспекцию о полученном физическим лицом доходе, который будет состоять не только из невыплаченной задолженности, но и из материальной выгоды. В соответствии с п.1 ст.212 части второй НК РФ доходом налогоплательщика является "материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей".
Пример 3. Работник заключил договор беспроцентного займа сроком на три месяца, согласно которому он получил из кассы предприятия 10 000 руб. Через месяц работник пропал. Попытки разыскать его окончились неудачно. Руководство предприятия обратилось в суд, который вынес решение о невозможности взыскания данной задолженности.
Вместе с тем предприятие сразу после списания задолженности на финансовые результаты подает сведения в налоговую инспекцию о полученном физическим лицом доходе, включая материальную выгоду по процентам.
Андрей Викторович Комаров
Директор АКФ «ЦФО»
Содержание
Нестабильность экономической ситуации, снижение курса национальной валюты и рост цен – факторы, способные усложнить жизнь ссудополучателя. Доход гражданина может не позволять ему рассчитываться по ранее взятым на себя договорам заимствования, поэтому людей интересует вопрос, как поступить в случае образования задолженности перед банком, возможно ли списание долгов по кредитам физических лиц в 2017-2018 году и что для этого потребуется.
Может ли банк списать долг по кредиту
Для решения финансовых вопросов, связанных с бытовыми нуждами люди часто прибегают к услугам банковского кредитования. Ряд финансовых учреждений одалживают деньги, даже не поинтересовавшись платежеспособностью гражданина. Как следствие, не все справляются с долговой нагрузкой, поэтому возникает кредитная задолженность. Заключая договор с организацией, важно уделить пристальное внимание пункту, где расписывается процесс возврата средств, и какие санкции последуют при невозможности осуществить это.
Поскольку для банковского учреждения важно получение прибыли, в соглашении четко обозначаются возможные варианты:
- штрафы;
- пеня;
- реализация залога и т.п.
Кроме этого, надо учитывать, что при возникновении задолженности страдает и кредитная история гражданина, что впоследствии сказывается на возможности получения займа.
Нормативно-правовое регулирование
Основой для выдачи денежных средств является подписанный с двух сторон кредитный договор, где прописываются права и ответственности сторон, которые регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. При работе с клиентами банковские сотрудники используют внутренние инструкции. Кроме того, при возникновении спорных ситуаций следует обращаться к другим государственным нормативно-правовым актам, среди которых основное внимание важно уделить федеральному закону за номером 127 «О несостоятельности (банкротстве)» и статье 177 Уголовного кодекса.
Причины возникновения долгов по кредитам
Каждое физическое лицо, собираясь закредитоваться в банке, должно внимательно подойти не только к выбору продукта и финансового учреждения, но и оценить свои возможности нести долговое бремя. Если краткосрочные кредиты имеют небольшие суммы и на их обслуживание отводится небольшой период, то в случае с ипотекой и прочими ссудами под залог имущества требуется прагматический подход. Что касается причин невозможности возврата задолженности по кредитам, можно назвать следующие:
- потеря места работы в связи с сокращением штата или непродлением контракта;
- продолжительная нетрудоспособность, вызванная болезнью либо несчастным случаем;
- инфляционные процессы, приводящие к падению покупательской способности;
- нецелевое использование заемных средств.
В каких случаях возможно списание долгов по кредитам в 2018 году
Закон о списании долгов по кредитам в 2018 году определяет варианты, когда процедура может быть выполнена:
- спустя три года с момента образования непогашенной задолженности (срок давности по российскому законодательству);
- при смерти заемщика либо невозможности определить его местонахождение;
- при отсутствии у человека денежных средств или имущества, которое можно реализовать для погашения просрочек;
- если величина задолженности не способна покрыть затраты, связанные с судебными издержками и работой коллекторов.
Списание долгов по ряду кредитов физическим лицам в 2017-2018 году может производиться банками при кончине гражданина, если наследство (в том числе и по долговым обязательствам) не было принято в течение 6 месяцев с момента получения свидетельства о смерти.
Истечение срока исковой давности
Как уже было отмечено, российским законодательством оговаривается точный период времени, после которого взыскание долгов с физического лица считается невозможным, – три года. Это означает, что если в течение этого времени кредитодатель не предпринял никаких мер по возвращению денег от заемщика и не подал исковое заявление, долг считается аннулированным.
Банкротство физического лица
Еще одним способом избавления от задолженности считается объявление себя банкротом. Процедура эта сложная и требует определенных знаний и сбора большого пакета документов в качестве доказательной базы. Для признания человеком банкротом необходимо соблюдение нескольких требований:
- величина задолженности превышает 500 000 рублей;
- невыплаты происходят 3 месяцев и более.
При реализации процедуры банкротства имущество кредитополучателя распродается для осуществления расчетов с ссудодателем. Кроме этого, на протяжении трех лет физическое лицо не имеет право занимать руководящие должности, и пять лет ему будут недоступны кредитные продукты.
Что такое безнадежная задолженность
Списание долгов по кредитам физических лиц в 2017-2018 году может происходить на основании так называемой «безнадежной задолженности». Согласно закону для этого необходимо, чтобы было постановление приставов о прекращении исполнительного производства. Происходит это только по ряду причин:
- если предпринятые меры и действия не возымели эффекта и деньги вернуть не удалось;
- при невозможности установить, где находится должник;
- при отсутствии у кредитополучателя средств и/или собственности;
- по постановлению суда.
Если обратиться к официальной информации, списание долгов у судебных приставов в 2018 году происходило очень редко. Окончание исполнительного производства было зафиксировано лишь у десятой части всех рассмотренных дел. Это свидетельствует о том, что воспользоваться возможностью списания безнадежных долгов могут не все физические лица.
Через сколько лет списывается долг по кредиту
При образовании задолженности представители банка будут стараться лично наладить контакт с неплательщиком, а в случае невозможности взыскания денег имеют право подать иск в суд. Некоторые финансово-кредитные учреждения могут прописывать в договоре и больший срок, однако такое положение противоречит всем нормам и не имеет под собой никакого основания. Отсчет начинается с момента образования задолженности и обнуляется каждый раз, когда кредитополучатель идет на контакт, правда, при судебных разбирательствах это необходимо будет доказать документально.
Как списать долги по кредитам физических лиц
На практике применяются разные способы списания долгов по кредитам физических лиц в 2017-2018 годах. Некоторые из них, как, например, рефинансирование или реструктуризацию, нельзя назвать полноценным освобождением кредитополучателя от долгового бремени. Однако в некоторых случаях это может помочь, чтобы не доводить дело до суда. Кроме этого, необходимо понимать, что банку важно возвратить свои деньги назад, поэтому скрываться нет смысла – лучше пойти на контакт и найти то решение проблемы, которое устроит обе стороны.
Перепродажа кредита близким родственникам
Банковским организациям не выгодно иметь проблемных должников, поэтому они всячески пытаются вернуть деньги обратно. Одним из распространенных вариантов является предоставление возможности выкупить долг третьим лицом. Если кредитор сам предлагает такую сделку, то в качестве «перекупщика» может выступать родственник неплательщика, а организация берет на себя все расходы по документальному оформлению сделки. Выгода банка здесь очевидна – вернуть хоть какую-нибудь сумму, а не получить очередную задолженность.
Так, например, такую возможность предлагают банки группы ВТБ. Для этого заключается договор цессии – соглашение об уступке прав требования по кредиту. Такие предложения не имеют массового характера, поэтому предлагаются в индивидуальном порядке. Особенностью соглашения является то, что долг продается не за его номинальную стоимость. Банк предлагает выкупить задолженность за сумму, которая может составлять любой процент, а уж его размер напрямую зависит от договоренности сторон.
Продажа долга коллекторским агентствам
Часто кредитные организации прибегают к услугам коллекторских агентств, которые выкупают задолженность по минимальной стоимости. Эти организации действуют на территории России полностью легально. Не вся задолженность представляет интерес для коллекторов, а только та, которую, во-первых, можно вернуть, а во-вторых, от возврата которой можно получить прибыль. Как правило, банки не продают отдельные продукты, а формируют своеобразный портфель из нескольких штук, а потом реализуют их той компании, которая предложит большую цену.
Кредитор имеет право продавать долг без получения согласия физического лица, однако обязан предупредить его об этом минимум за 30 дней до момента подписания документов по сделке. Важным моментом является то, что при покупке задолженности новый владелец не имеет права менять условия ранее заключенного кредитного договора, по которому имеется задолженность, и налагать дополнительные взыскания в виде пеней и штрафов.
Решение спора через суд
Одним из мирных способов урегулирования вопроса невозможности оплаты долга является подача заявления в суд. Делает это кредитодатель самостоятельно, но только в ом случае, если ссудополучатель признает за собой наличие задолженности, но погасить ее не имеет возможности. В этом случае суд может стать на сторону клиента, что считается законным основанием для списания задолженности. Однако и здесь есть свои нюансы:
- полностью избавиться от имеющегося бремени не удастся, поскольку погасить «тело кредита» все равно придется;
- надо доказывать свою неплатежеспособность документально;
- для удовлетворительного исхода слушаний, необходимо привлечь к работе высококвалифицированного юриста, что связано с дополнительными тратами.
Рефинансирование кредита
Для списания долгов по кредитам физических лиц в 2017-2018 году банковские организации прибегают к такому продукту как рефинансирование. Как правило, оформление кредита происходит в другом банке на более выгодных условиях. Новый кредитор рассчитывается по задолженности с предыдущим. В некоторых случаях новый кредитодатель имеет право потребовать от клиента принести справку о том, что первоначальный заимодавец не возражает против рефинансирования долга.
В случае рефинансирования сумма задолженности не уменьшается, и физическому лицу придется уплачивать процентное вознаграждение новому кредитодателю. Главная цель рефинансирования – уменьшение ежемесячных платежей за счет увеличения срока предоставления займа и(или) уменьшения процентной ставки. В данном случае подписывается новый кредитный договор, и заемщик принимает на себя новые обязательства.
Реструктуризация
Если возможности рефинансировать долг в другом банке нет, можно обратиться в свой с просьбой реструктуризировать кредит. Чем раньше это будет сделано, тем проще будет решить проблему. Кроме этого, нет необходимости доводить дело до суда. На сайтах кредитно-финансовых учреждений редко можно найти информацию по условиям реструктуризации, поскольку все вопросы решаются в индивидуальном порядке и в расчет берутся все обстоятельства – от финансового состояния должника до его собственного желания.
Программа предусматривает разные варианты развития событий:
- кредитор может списать часть задолженности (цифра оговаривается индивидуально, достигая 75 и более процентов);
- увеличение срока для погашения кредита;
- предоставление отсрочки на полгода – год по уплате тела займа (необходимость ежемесячной оплаты процентов остается).
Признание заемщика банкротом
Списание долгов по кредитам физических лиц в 2017-2018 году может происходить после проведения процедуры банкротства. Такая возможность для граждан появилась лишь с 2015 года, причем воспользоваться ей не имеют право люди, у которых есть судимость, в том числе и за экономические преступления. Инициировать процесс банкротства может любая из сторон – как кредитодатель, так и ссудополучатель.
При проведении конкурсного производства должнику не начисляются штрафы по невыплаченной задолженности, по всем кредитным договорам замораживается процентная ставка. Для погашения долгов реализуется имеющееся в наличии имущество физического лица, а деньги от его продажи распределяются согласно очередности кредиторов. Не вся собственность может быть реализована, есть и исключения:
- жилье неплательщика, если оно является единственным и не выступает в качестве залога;
- бытовая техника, при условии, что она была приобретена не на кредитные средства;
- личные вещи;
- деньги в размере прожиточного минимума;
- продукты питания;
- награды;
- приборы отопления и пр.
Кредитная амнистия 2017-2018 года
Списание долгов в 2018 году может быть урегулировано кредитной амнистией. Она проводится с целью недопущения роста задолженности физических лиц, поскольку зачастую причиной возникших долговых обязательств является не остаток по кредиту, а суммы начисленных пеней и штрафов за не вовремя исполненные обязательства. По этой причине основными целями программы можно назвать:
- ограничить возможность банков требовать немедленную уплату всего долга в случае возникновении просрочки;
- ограничить начисление штрафных санкций, а разрешить клиенту первоначально погасить тело займа и проценты по нему;
- невозможность увеличения процентной ставки по кредитному договору.
Не все заемщики могут воспользоваться программой – каждая заявка рассматривается в индивидуальном порядке, принимая во внимание финансовое положение неплательщика. Важно иметь положительную кредитную историю, чтобы ссудодатель увидел, что образование долга – это лишь стечение не зависящих от гражданина обстоятельств.
Последствия списания долгов для заемщика
Если подвести небольшой итог, становится понятным, что списание долгов по кредитам физических лиц в 2017-2018 году имеет как положительные, так и отрицательные моменты. С одной стороны человек избавляется от задолженности, погасить которую не в силах, или же получает некоторые послабления и возможность выплачивать остаток по индивидуальному графику. Кроме этого, банкротство или же судебные тяжбы не лучшим способом сказываются на кредитном досье гражданина:
- финансовая история испорчена, а для ее исправления потребуется приложить немало усилий;
- можно лишиться части имущества;
- невозможность получения займов в ближайшую пятилетку и много другого.
Видео
Последствия признания физического лица банкротом: Списание долгов